На головну

ЕТИКА І ЕСТЕТИКА

  1. X. ЕТИКА І ДИСЦИПЛІНА
  2. X. ЕТИКА І ДИСЦИПЛІНА
  3. БІОЕТИКА
  4. Внутрінаучнимі етика, ті норми, цінності і правила, які регулюють поведінку вчених в рамках їх власного співтовариства.
  5. Глава 17. Естетика неокантіанства: мистецтво як предмет аксіології і філософії культури
  6. Глава 26. Естетика структуралізму
  7. Глава 9. АДВОКАТСЬКА ЕТИКА

Глава 1. Нове в податковому законодавстві

Перед формуванням облікової політики доцільно уточнити зміни, внесені в законодавчі і нормативні акти в поточному році.

На відміну від законодавства про бухгалтерський облік податкове законодавство з 2013 р змінилося не настільки радикально.

Протягом 2012 р зміни в НК РФ вносилися 16 разів, в тому числі чотири рази - до частини першої НК РФ і 12 разів - до частини другої НК РФ. Докладний аналіз всіх внесених змін виходить за рамки даного видання. Розглядаються тільки ті зміни, які необхідно буде врахувати при формуванні облікової політики.

Для елементів, що відображаються в розд. 1 облікової політики для цілей оподаткування (організаційні аспекти), істотне значення мають зміни, внесені до частини першої НК РФ.

Статтею 1 Федерального закону від 30.03.2012 N 19-ФЗ "Про внесення змін до статті 67 частини першої та статтю 288 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" п. 7 ст. 67 НК РФ змінений таким чином, що тепер законами суб'єктів РФ з податку на прибуток організацій (в частині суми такого податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ) і по регіональних податків, нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень по місцевих податках можуть бути встановлені інші підстави та умови надання інвестиційного податкового кредиту, включаючи терміни дії інвестиційного податкового кредиту та ставки відсотків на суму кредиту. Дана обставина слід враховувати при формуванні облікової політики організаціями, які отримали інвестиційний податковий кредит і зареєстровані на території суб'єктів РФ, які скористалися наданим правом (щодо встановлення інших умов).

Федеральним законом від 25.06.2012 N 94-ФЗ "Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації" введена патентна система оподаткування і внесений ряд змін, що стосуються застосування спеціальних податкових режимів.

Особливості формування облікової політики економічними суб'єктами, які перейшли або переведеними на спеціальні податкові режими, в даному виданні не розглядаються.

Федеральним законом від 29.06.2012 N 97-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і статтю 26 Федерального закону" Про банки і банківську діяльність "внесено зміни до пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ , відповідно до яких платники податків подають до податкового органу за місцем знаходження організації річну бухгалтерську (фінансову) звітність не пізніше трьох місяців після закінчення звітного року, за винятком випадків, коли організація відповідно до Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік "(далі - новий Закон про бухгалтерський облік, Закон N 402-ФЗ) не зобов'язана вести бухгалтерський облік.

Тим самим усунуто тимчасова законодавча невизначеність, що виникла після прийняття Закону N 402-ФЗ в зв'язку з тим, що податкові органи не були вказані в якості адресатів обов'язкового примірника бухгалтерської звітності.

Крім того, Федеральним законом від 29.06.2012 N 97-ФЗ в окремі статті обох частин НК РФ внесені зміни, пов'язані з набранням чинності з 1 липня 2013 Федерального закону від 06.04.2011 N 63-ФЗ "Про електронний підпис". Зміни в основному носять термінологічний характер. Однак організаціям, які використовують електронний документообіг (в тому числі і у взаєминах з податковими органами), слід мати на увазі, що правила застосування електронного підпису з вказаної дати змінюються дуже істотно. Таким чином, в обліковій політиці для цілей оподаткування (у таких платників податків) слід закріпити два порядку застосування електронного підпису - до 30 червня 2013 року і після 1 липня 2013 р

У частині елементів облікової політики, що стосуються обчислення і сплати ПДВ, необхідно враховувати такі зміни.

Для виробників сільськогосподарської продукції можуть виявитися цікавими зміни, внесені Законом від 02.10.2012 N 161-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність окремих положень законодавчих актів Російської Федерації" в ст. 164 НК РФ, - реалізація і вивезення племінної худоби з 1 січня 2013 р будуть оподатковуватися за ставкою 10%.

Також розширено перелік продукції, що обкладається за ставкою 10%, змінами, внесеними до ст. 164 НК РФ Федеральним законом від 29.11.2012 N 206-ФЗ "Про внесення змін до глави 21 і 25 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і статті 2 Федерального закону" Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації ", - за вказаною ставкою будуть обкладатися жири спеціального призначення (кулінарні, кондитерські, хлібопекарські), замінники молочного жиру, еквіваленти, поліпшувачі та замінники масла какао, спреди та суміші топлені.

Платникам акцизів необхідно мати на увазі, що Федеральним законом від 29.11.2012 N 203-ФЗ "Про внесення змін до статті 181 та 193 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" не тільки підвищені ставки акцизів, але і введений новий вид підакцизних товарів - паливо пічне побутове, що виробляється з дизельних фракцій прямої перегонки або вторинного походження, киплячих в інтервалі температур від 280 до 360 градусів Цельсія. Тим організаціям, які ведуть відокремлений облік підакцизних товарів, необхідно внести відповідні зміни до облікової політики.

У частині елементів облікової політики, що стосуються обчислення і сплати податку на прибуток організацій, необхідно враховувати такі зміни.

Ряд змін внесено в окремі статті гол. 25 НК РФ згадуваним Законом від 29.11.2012 N 206-ФЗ:

- В частині податкового обліку майна, яке відноситься до мобілізаційних потужностей, встановлено, що воно підлягає амортизації в загальному порядку (п. 1 ст. 256 НК РФ). Крім того, з 1 січня 2013 р діяти нова редакція пп. 17 п. 1 ст. 265 НК, витрати на реконструкцію, модернізацію та технічне переозброєння об'єктів, що відносяться до мобілізаційних потужностей, збільшуватимуть первісну вартість основних засобів і також списуватися через механізм амортизації (раніше такі витрати можна було визнавати одноразово, а до податкового обліку приймалися витрати на роботи з мобілізаційної підготовки тільки в частині, що не підлягає компенсації з бюджету);

- Змінено порядок застосування амортизаційної премії (п. 9 ст. 258 НК РФ). При розрахунку залишкової вартості основного засобу, щодо якого платник податків раніше застосував амортизаційну премію, замість показника "первісна вартість" потрібно буде використовувати показник вартості, за якою цей об'єкт був включений в амортизаційну групу (підгрупу). Крім того, обмежений перелік випадків, при яких необхідно відновлювати амортизаційну премію при реалізації об'єкта, щодо якого ця премія застосовувалася, - тепер таке відновлення буде необхідно, якщо об'єкт реалізується особі, яка є взаємозалежним з платником податків;

- Уточнено порядок визначення дати початку нарахування амортизації за основними засобами, права на які підлягають державній реєстрації, - тепер вона визначається в загальному порядку - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію;

- Змінами, внесеними в п. 2 ст. 266 НК РФ, розширено поняття безнадійних боргів - тепер такими боргами будуть також визнаватися борги, неможливість стягнення яких підтверджена постановою судового пристава-виконавця про закінчення виконавчого провадження, винесеним у порядку, встановленому Федеральним законом від 02.10.2007 N 229-ФЗ "Про виконавче провадження ";

- Новими змінами, внесеними в п. 1.1 ст. 269 ??НК РФ, встановлено, що гранична величина відсотків, що враховуються у витратах, приймається рівній ставці відсотка, встановленої угодою сторін, але не вище ставки рефінансування Банку Росії, збільшеної в 1,8 рази - при оформленні боргового зобов'язання в рублях або в 0,8 рази - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті, застосовується і далі - до 31 грудня 2013 р .;

- Окремо врегульоване питання визнання доходів від реалізації нерухомого майна для цілей податку на прибуток - на дату передачі нерухомості набувачеві за передавальним актом або іншого документа про передачу.

Федеральним законом від 29.11.2012 N 202-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації" (далі - Закон N 202-ФЗ) внесено зміни до ст. 361 НК РФ. Відповідно до нової редакції норми, якщо законами суб'єкта РФ податкові ставки з транспортного податку не визначені, оподаткування проводиться за ставками транспортного податку, встановленим безпосередньо в НК РФ.

Аналогічна зміна внесено Законом N 202-ФЗ в п. 3 ст. 394 НК РФ щодо ставок земельного податку.

Крім того, Законом N 202-ФЗ внесено кілька змін в гл. 30 НК РФ, яка регулює порядок нарахування і сплати податку на майно.

Так, змінами, внесеними до п. 4 ст. 374 НК РФ, істотно розширено перелік майна, що не є об'єктом оподаткування. Тепер до цього переліку включено:

- Об'єкти, які визнаються об'єктами культурної спадщини (пам'ятки історії та культури) народів Російської Федерації федерального значення в установленому законодавством України порядку;

- Ядерні установки, що використовуються для наукових цілей, пункти зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин і сховища радіоактивних відходів;

- Криголами, судна з ядерними енергетичними установками і суду атомно-технологічного обслуговування;

- Космічні об'єкти;

- Судна, зареєстровані в Російському міжнародний реєстр суден;

- Рухоме майно, прийняте з 1 січня 2013 року на облік в якості основних засобів.

Глава 2. Формування облікової політики

для цілей оподаткування

загальні положення

У Податковому кодексі РФ відсутні прямі норми, які зобов'язують платників податків формувати і розкривати облікову політику для цілей оподаткування. Однак в окремих розділах і статтях НК РФ (перш за все в гл. 21 і 25 НК РФ) містяться відсилання до облікову політику. Крім того, при організації податкового обліку нерідко виникає необхідність вибору з двох і більше варіантів способів і методів. Таким чином, необхідність розробки облікової політики для цілей податкового обліку можна вважати фактично встановленої податковим законодавством.

При визначенні податкової бази практично по всіх податках мають місце розбіжності з нормами бухгалтерського обліку. Це обумовлює необхідність додаткової деталізації та регламентації окремих облікових процедур на рівні внутрішнього нормативного акту господарюючого суб'єкта, тобто облікової політики організації для цілей оподаткування.

Метою податкового обліку є формування повної і достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення і сплати до бюджету податку.

Незважаючи на те що податкове законодавство допускає ведення відокремленого податкового обліку тільки в випадках, коли він відрізняється від бухгалтерського, на практиці більш раціональним представляється розробка спеціалізованих форм первинних облікових документів і облікових регістрів саме для цілей оподаткування. Слід виходити з того, що трудомісткість операцій, що виконуються працівниками бухгалтерських служб, не збільшується - вся робота з коригування даних бухгалтерського обліку для цілей оподаткування де-факто ведеться, але при відсутності податкового обліку ці процеси залишаються неформалізованими і, отже, неефективними.

Вимоги, встановлені для організації та ведення податкового обліку нормами гл. 25 НК РФ, універсальні і можуть бути застосовані при проведенні заходів по організації податкового обліку за іншими податками. Статтею 313 НК РФ встановлено, що систему податкового обліку платник податків організовує самостійно виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто ця система застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого, а порядок ведення податкового обліку встановлюється в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджується відповідним наказом (розпорядженням) керівника. Таким чином, на рівні федерального закону встановлюється обов'язок включення в облікову політику організації додаткового розділу - для цілей оподаткування.

Як варіант (який не суперечить чинному податковому законодавству і законодавству про бухгалтерський облік) в організації може розроблятися і затверджуватися два локальних нормативних акти: облікова політика для цілей бухгалтерського обліку та облікова політика для цілей оподаткування. Відповідно до НК РФ це допускається тільки в разі зміни законодавства або застосовуваних методів обліку. Рішення про будь-які зміни повинні відображатися в обліковій політиці для цілей оподаткування та застосовуватися з початку нового податкового періоду. Тобто принципи внесення змін до облікової політики для цілей оподаткування аналогічні принципам і правилам, за якими здійснюється внесення змін до облікової політики для цілей бухгалтерського обліку.

Організаційні та методологічні аспекти податкового обліку

Організація податкового обліку передбачає істотне коригування не тільки облікових схем, а й документообігу, тому облікову політику для цілей оподаткування доцільно оформляти у вигляді двох складових частин: в першій розглянути організаційні аспекти, а в другій - методологічні. Методи формування, угруповання і деталізації даних обліку по окремих податках відрізняються, тому найбільш раціональної представляється структура облікової політики для цілей оподаткування в розрізі окремих податків. Ведення податкового обліку також передбачає розробку та ведення спеціальних форм первинної облікової документації та регістрів податкового обліку. Отже, в обліковій політиці для цілей оподаткування також доцільно передбачити в кожному розділі, що регулює податковий облік за окремими податками, два підрозділи - для розкриття організаційних і методологічних аспектів. Іншими словами, структура облікової політики для цілей оподаткування може відрізнятися від структури облікової політики для цілей бухгалтерського обліку - в першому розділі розглянуто загальні вимоги до організації податкового обліку, у другому - організаційні та методологічні аспекти по кожному податку (який вимагає ведення податкового обліку).

Організація податкового обліку

В цьому розділі облікової політики необхідно розкрити наступні елементи, що визначають:

- Відповідального за організацію податкового обліку;

- Відповідального за ведення податкового обліку;

- Графік документообігу (в додатку до облікової політики) або терміни і склад документів, які подаються особі, що веде податковий облік;

- Форми первинних облікових документів і аналітичних регістрів податкового обліку (в додатку до облікової політики для цілей оподаткування).

При визначенні елементів облікової політики в частині документообігу з податковими органами слід враховувати вимоги п. 3 ст. 80 НК РФ, відповідно до якого платники податків, середньооблікова чисельність працівників яких за попередній календарний рік перевищує 100 осіб, а також новостворені (в тому числі при реорганізації) організації, чисельність працівників яких перевищує вказану межу, подають податкові декларації (розрахунки) до податкового орган за встановленими форматам в електронній формі. Виняток зроблено для форм податкової звітності, що містить інформацію, що відносяться до державної таємниці. Якщо в організації використовується зазначена інформація, перелік податкових декларацій, що подаються на паперових носіях, в обліковій політиці слід прописати окремо.

Розробка регістрів податкового обліку

Загальні правила розробки форм облікових документів і регістрів податкового обліку встановлені нормами гл. 25 "Податок на прибуток організацій". Цими ж правилами можна керуватися і при розробці форм для податкового обліку за іншими податками.

Елементами податкового обліку відповідно до НК РФ є:

- Первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);

- Аналітичні регістри податкового обліку;

- Розрахунок податкової бази.

Під первинними обліковими документами розуміються документи, які використовуються в бухгалтерському обліку. Перелік форм таких документів встановлюється в розд. 1 облікової політики (облікова політика для цілей фінансового обліку). Якщо використовуються форми, які не є уніфікованими, в додатку до облікової політики затверджуються форми, розроблені організацією. Передбачається, що для організації податкового обліку в бухгалтерії необхідно оформити ще один первинний документ - бухгалтерську довідку. Такі довідки будуть складатися по всіх ділянках обліку і за всіма видами доходів і витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, тому в додатку до облікової політики слід привести всі форми довідок (їх можна продублювати і в додатку до облікової політики для цілей фінансового обліку). Розрахунок податкової бази проводиться в податкових деклараціях, форми яких затверджуються ФНС Росії і є єдиними для всіх платників податків. Отже, в обліковій політиці досить визначити терміни складання таких розрахунків і осіб (за посадами, а не за прізвищами), відповідальних за складання розрахунків.

Обов'язкові реквізити, які повинні міститися в формах аналітичних регістрів податкового обліку для визначення податкової бази:

- Найменування регістру;

- Період (дата) складання;

- Вимірювачі операції в натуральному (якщо це можливо) і в грошовому вираженні;

- Найменування господарських операцій;

- Підпис (ініціали та прізвище) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.

Як видно, склад реквізитів практично не відрізняється від складу обов'язкових реквізитів регістрів бухгалтерського обліку (встановлених новим Законом про бухгалтерський облік).

Разом з тим виникає необхідність однозначної ідентифікації бухгалтерського запису або групи записів, на підставі яких оформлюється відповідна бухгалтерська довідка (первинний обліковий документ). Для цього в бухгалтерській довідці, яка оформлюється для цілей оподаткування, доцільно передбачити відповідну графу.

Вимогам щодо складання аналітичних регістрів податкового обліку в НК РФ присвячена окрема стаття - 314.

Аналітичні регістри податкового обліку - це зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих у відповідності до вимог гл. 25 НК РФ, без розподілу (відображення) по рахунках бухгалтерського обліку. Дані податкового обліку - це дані, які враховуються в розроблювальних таблицях, довідках бухгалтера та інших документах платника податків, що групують інформацію про об'єкти оподаткування.

Формування даних податкового обліку передбачає безперервність відображення в хронологічному порядку об'єктів обліку для цілей оподаткування (в тому числі операцій, результати яких враховуються в декількох звітних періодах або переносяться на ряд років). Аналітичний облік даних повинен бути так організований, щоб він розкривав порядок формування податкової бази.

Аналітичні регістри призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, аналітичних даних податкового обліку для відображення в розрахунку податкової бази. Такі регістри ведуться у вигляді спеціальних форм на паперових носіях, в електронному вигляді і (або) будь-яких машинних носіях. Форми регістрів і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляються платником податку самостійно і встановлюються додатками до облікової політики організації для цілей оподаткування. Правильність відображення господарських операцій в таких регістрах забезпечують особи, які склали та підписали їх. При зберіганні названих регістрів повинна забезпечуватися їх захист від несанкціонованих виправлень. Виправлення помилки в регістрі повинно бути обгрунтовано і підтверджено підписом особи, який зробив виправлення, із зазначенням дати і обгрунтуванням внесеного виправлення.

Ще одне важливе зауваження стосується формату відображення даних в регістрах податкового обліку. Як випливає з тексту ст. 314 НК РФ, кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку в податковому обліку не вказується, відбивається тільки найменування господарської операції (або групи однойменних операцій) і їх сума.

Організацію податкового обліку можна представити у вигляді такої схеми:

Організація податкового обліку

Робочі місця

----------------T---------------T----------------T--------------¬

------+-----¬ ------+-----¬ ------+-----¬ -------+--- ---¬ ----+---¬

¦ ¦ ¦ Каса і ¦ ¦ Облік ¦ ¦ Облік ¦ ¦ ¦

¦ Розрахунки ¦ ¦ розрахункові ¦ ¦ запасів ¦ ¦себестоімості¦ ¦ І т.д.¦

¦ ¦ ¦ рахунку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L-----T------ L-----T------ L-----T------ L-----T---- ---- L---T----

¦ Бухгалтерські ¦ довідки ¦ ¦ ¦

\ ¦ / \ ¦ / \ ¦ / \ ¦ / \ ¦ /

---------¬ ---------¬ ---------¬ ---------¬ ---------¬

¦--------+¬ ¦--------+¬ ¦--------+¬ ¦--------+¬ ¦----- ---+¬

¦¦--------+¬ ¦¦--------+¬ ¦¦--------+¬ ¦¦--------+¬ ¦¦ --------+¬

L+¦ ¦ L+¦ ¦ L+¦ ¦ L+¦ ¦ L+¦ ¦

L+ ¦ L+ ¦ L+ ¦ L+ ¦ L+ ¦

L-T-T--T-- L---T--T-- L--------- LTT------- L---------

¦ ¦ L------------+--+--------------------------¦

¦ ¦ ¦ L------------------¬ ¦

¦ ¦ Аналітіческіе¦регістри податкового ¦учета ¦

¦ L---------------+---------------------+-------+-------------¬

\ ¦ / \ ¦ / \ ¦ / \ ¦ / \ ¦ /

-------------¬ ------------------¬ --------------¬ -- ----------------¬

¦ Доходи від ¦ ¦Внереалізаціонние¦ ¦-------------+¬ ¦Внереалізаціонние¦

¦ реалізації ¦ ¦ доходи ¦ ¦¦-------------+¬¦ витрати ¦

L------T------ L--------T--------- L+¦ Витрати (по ¦L--------T ---------

¦ ¦ L+ видам) ¦ ¦

¦ ¦ L-------T------ ¦

\ ¦ / \ ¦ / \ ¦ / \ ¦ /

------------------------------T----------------------------

\ ¦ /

----------------------------------------¬

¦ Податковий розрахунок і розрахункові рахунки ¦

L----------------------------------------

схема 1

У схемі приведені тільки деякі напрямки документообігу. Дані бухгалтерських довідок, оформлюваних на кожному робочому місці, можуть використовуватися для складання практично будь-якого аналітичного податкового регістра. При складанні схеми ми виходили з того, що облік окремих видів активів і зобов'язань ведеться на окремих робочих місцях, а регістри складаються на спеціально створеному робочому місці бухгалтера з податкового обліку. У тих організаціях, де всі господарські операції враховуються на одному або двох робочих місцях, схема документообігу буде простіше. Проте доцільно використовувати сам підхід до деталізації і угрупованню даних - відповідна інформація групується за однорідними видами облікових операцій, а аналітичні регістри складаються за видами доходів і витрат, що враховуються в складі податкової бази. Наведена схема відповідає організації податкового обліку з податку на прибуток. Якщо такий облік організовується і по іншим видам податків, бухгалтерські довідки і аналітичні регістри будуть складатися аналогічним порядком для всіх видів податків.

Конкретні рішення повинні прийматися з урахуванням можливостей використання засобів обчислювальної техніки при веденні документообігу та документообміну з податковими органами і контрагентами. У разі прийняття позитивного рішення, в обліковій політиці повинні бути відображені такі елементи, як перелік операцій, що оформляються в електронній формі; перелік органів влади і контрагентів, з якими буде здійснюватися електронний документообіг; форми електронних документів, а також перелік посадових осіб, відповідальних за організацію і ведення податкового обліку в електронному вигляді - по кожній ділянці обліку.

Вибір форми податкового обліку

Форма, в якій здійснюється податковий облік, багато в чому визначається формою бухгалтерського обліку. Але такі складні форми, як журнально-ордерна або меморіально-ордерна, в податковому обліку навряд чи застосовні. Тому на практиці вибір буде здійснюватися з двох форм - ручної та автоматизованої. При розробці форм первинних облікових документів і аналітичних регістрів податкового обліку за основу беруть способи угруповання і деталізації даних, встановлені для форми ведення рахівництва, прийнятої в організації.

У розділі "Методологічні аспекти облікової політики" відбивається насамперед обраний організацією варіант податкового обліку, якщо законодавство передбачає наявність таких варіантів. Крім того, в обліковій політиці доцільно відобразити елементи, які не мають варіантів, але мають істотне значення для організації податкового обліку. Це обумовлено необхідністю забезпечення однакових підходів до ведення обліку незалежно від випадкових чинників (зміна технології обробки інформації, поява нових видів діяльності організації, зміна працівників і т.п.).

Податок на додану вартість

Податкове законодавство допускає повне звільнення організацій від обов'язків платника податків ПДВ - відповідно до норм ст. 45 НК РФ (якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців без урахування податку не перевищила в сукупності двох мільйонів рублів). Якщо організація використовує дане право, розділ облікової політики, присвячений ПДВ, може складатися тільки з одного пункту, в якому констатується факт прийняття відповідного рішення. У тому випадку, коли протягом календарного року право на звільнення від обов'язків платника податків буде втрачено, в облікову політику доведеться вносити зміни.

У частині організації податкового обліку з ПДВ гл. 21 НК РФ встановлено наступне:

- Облікова політика для цілей оподаткування затверджується відповідними наказами, розпорядженнями керівника організації;

- Така політика застосовується з 1 січня року, наступного за роком затвердження її відповідним наказом, розпорядженням керівника організації;

- Облікова політика, прийнята організацією, обов'язкове для всіх відокремлених підрозділів організації;

- Облікова політика, прийнята новоствореної організацією, затверджується не пізніше закінчення першого податкового періоду. Вона вважається застосовуваної з дня створення організації.

Відповідно до п. 1 ст. 167 НК РФ в загальному випадку моментом визначення податкової бази по ПДВ є найбільш рання з наступних дат:

- День відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;

- День оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

І в обліковій політиці в частині ПДВ здійснювати вибір моменту визначення податкової бази в загальному випадку не потрібно. Але коли організація здійснює операції, які підпадають під дію інших пунктів ст. 167 НК РФ, цей факт доцільно відобразити в обліковій політиці. Окремо можна вказати особливості встановлення моменту визначення податкової бази і документального оформлення випадків застосування нульової податкової ставки. Подібні заходи дозволять мінімізувати ризик виникнення спірних ситуацій з податковими органами.

Також пряма вказівка ??на відображення в обліковій політиці для цілей оподаткування окремих елементів, що стосуються обліку ПДВ, міститься в п. 4 ст. 170 НК РФ. У ньому сказано, що суми ПДВ, пред'явлені платникам податків, які здійснюють як оподатковувані, так і звільняються від оподаткування операції, приймаються до відрахування або враховуються у вартості товарів в тій пропорції, в якій вони використовуються для виробництва або реалізації відповідних товарів (реалізація яких оподатковується (НЕ обкладається) ПДВ). Організація має право самостійно визначати порядок розрахунку пропорції. Тому в обліковій політиці організації-платника податків повинен бути визначений порядок розрахунку зазначеної пропорції.

Пунктом 10 ст. 165 НК РФ встановлено, що порядок визначення суми податку, що відноситься до товарів (робіт, послуг), майнових прав, придбаних для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких обкладаються по податковій ставці 0%, встановлюється прийнятої платником податків облікової політики для цілей оподаткування.

Крім того, з положень інших статей гл. 21 НК РФ можна зробити висновок, що в обліковій політиці для цілей оподаткування слід відобразити як мінімум наступні елементи:

- Порядок ведення окремого обліку в окремих випадках: при здійсненні операцій (випуск продукції, виконання робіт або надання послуг), звільнених і не звільнених від податку, при застосуванні різних податкових ставок щодо об'єктів оподаткування, за умови пред'явлення сум сплаченого ПДВ до відрахування або відшкодуванню, якщо придбані матеріально-виробничі запаси використовуються при здійсненні операцій, оподатковуваних і неоподатковуваних;

- Особливості обчислення і сплати ПДВ в разі, коли організація має відокремлені підрозділи, виділені на самостійний баланс;

- Порядок ведення рахунків-фактур - документообіг, перелік посадових осіб, які мають право підписувати рахунки-фактури, і т.п. - З урахуванням вимог щодо організації електронного документообігу.

Податок на доходи фізичних осіб

Главою 23 НК РФ до 2011 р не було встановлено обов'язкового ведення податкового обліку з ПДФО. Після того як п. 16 ст. 2 Федерального закону від 27.07.2010 N 229-ФЗ в ст. 230 НК РФ були внесені зміни (вступили в силу з 1 січня 2011 року), можна вести мову про регулювання податкового обліку з ПДФО. Зокрема, податкові агенти зобов'язані вести облік доходів, а також наданих фізичним особам податкових відрахувань, обчислених і утриманих податків в регістрах податкового обліку, самостійно розробляти форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів.

В окремих регістрах податкового обліку відображаються:

- Суми нарахованих платнику податку сум - наростаючим підсумком з початку податкового періоду (календарного року);

- Категорія платника податків та розмір стандартного податкового відрахування, розмір і підстави для застосування професійного податкового вирахування і т.п .;

- Стан розрахунків з бюджетом по ПДФО - найменування та реквізити документів, на підставі яких нараховується і погашається заборгованість по податку.

Особливості обчислення і сплати ПДФО обумовлюють необхідність організації обліку окремих операцій, результати яких або відрізняються від результатів, що відображаються в бухгалтерському обліку, або в бухгалтерському обліку не відображаються.

Прикладами таких операцій є:

- Передача готової продукції в рахунок заборгованості по нарахованих сум оплати праці;

- Здійснення деяких видів витрат, при яких оплата витрат, понесених працівником, проводиться за рахунок коштів організації (навчання, відпочинок і т.п.);

- Компенсаційні виплати в розмірах, що перевищують встановлені норми;

- Виробництво податкових відрахувань - стандартних, професійних, соціальних;

- Надання пільг окремим категоріям платників податків.

Податок на прибуток

Дані податкового обліку з податку на прибуток повинні відображати:

- Порядок формування сум доходів і витрат;

- Порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді;

- Суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах;

- Порядок формування сум створюваних резервів;

- Суму заборгованості за розрахунками з бюджетом по податку на прибуток.

При формуванні сум доходів і витрат слід мати на увазі, що по цілому ряду позицій вимоги податкового законодавства відрізняються від положень нормативних документів з бухгалтерського обліку.

Ці відмінності повинні бути виділені особливо, і при розробці форм первинних документів податкового обліку доцільно передбачити додаткові графи або рядка для наочного уявлення цих розбіжностей.

Податковий облік доходів і витрат, що здійснюються організацією, має значення тільки для податку на прибуток.

До доходів організації відповідно до НК РФ ставляться:

- Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав (доходи від реалізації);

- Позареалізаційні доходи.

Доходи визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (метод нарахування).

За доходами, що належать до кількох звітним (податковим) періодам, і в разі, якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податку самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат. І якщо організація отримує саме такі доходи, в обліковій політиці для цілей податкового обліку має бути відображений порядок розподілу доходів між окремими звітними періодами.

Якщо організація отримує доходи від здачі майна в оренду (суборенду), в обліковій політиці доцільно відобразити основні умови орендних договорів, а також терміни і розміри передбачуваних надходжень. Те ж відноситься до доходів від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (зокрема, від надання в користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності).

Якщо передбачається розбирання або демонтаж об'єктів основних засобів і, отже, отримання доходу у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна, в обліковій політиці доцільно визначити склад комісії з ліквідації основних засобів, а також принципи і схему визначення вартості активів, отриманих від розбирання.

Організація може також отримувати доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаних у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав. Якщо на момент формування облікової політики існує кредиторська заборгованість, по якій є ймовірність списання, в обліковій політиці доцільно вказати склад такої заборгованості, суму, а також найбільш ймовірні терміни її списання (наприклад, звітний період, в якому закінчується термін позовної давності).

Що стосується витрат організації, що враховуються для цілей оподаткування, є велика можливість вибору з декількох варіантів, ніж по відношенню до доходів. В даному випадку мова піде тільки про витрати, що здійснюються в організаціях, які використовують при визначенні виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) метод нарахувань.

Загальні питання обліку витрат

Витрати, які вживаються для цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати. Пунктом 1 ст. 318 НК РФ встановлено: якщо платник податків визначає доходи і витрати за методом нарахування, витрати на виробництво і реалізацію визначаються з урахуванням наступних положень. Витрати на виробництво і реалізацію, здійснені протягом звітного (податкового) періоду, поділяються на прямі і непрямі.

До прямих витрат можуть бути віднесені, зокрема:

- Матеріальні витрати, що визначаються відповідно до пп. 1 і 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- Витрати на оплату праці персоналу, який бере участь в процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг, а також витрати на обов'язкове пенсійне страхування, що йдуть на фінансування страхової та накопичувальної частин трудової пенсії на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, нараховані на зазначені суми витрат на оплату праці;

- Суми нарахованої амортизації за основними засобами, які використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг.

До непрямих витрат належать всі інші суми витрат, за винятком позареалізаційних витрат, визначених відповідно до ст. 265 НК РФ, здійснюваних платником податку протягом звітного (податкового) періоду.

Платник податків самостійно визначає в обліковій політиці для цілей оподаткування перелік прямих витрат, пов'язаних з виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг). Сума непрямих витрат на виробництво і реалізацію, здійснених у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням вимог, передбачених НК РФ. В аналогічному порядку включаються до витрат поточного періоду позареалізаційні витрати.

Прямі витрати відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду в міру реалізації продукції, робіт, послуг, у вартості яких вони враховані. Платники податків, які надають послуги, має право відносити суму прямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі на зменшення доходів від виробництва і реалізації даного звітного (податкового) періоду без розподілу на залишки незавершеного виробництва.

В обліковій політиці необхідно визначити склад витрат з підрозділом їх на прямі і непрямі. Якщо у фінансовій обліковій політиці не передбачено списання загальногосподарських витрат і витрат на продаж безпосередньо на рахунки реалізації, цей момент також необхідно відобразити в обліковій політиці для цілей податкового обліку, так як в даному випадку в наявності пряме розбіжність між даними бухгалтерського та податкового обліку.

При отриманні доходів протягом кількох звітних (податкових) періодів, а також коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податку самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат. В обліковій політиці слід відобразити конкретний порядок розподілу сум таких витрат. Крім того, необхідно відобразити в обліковій політиці організації вибір методу визначення доходів від реалізації.

Матеріальні витрати

Як уже зазначалося, п. 16 ПБО 5/01 при формуванні облікової політики для цілей бухгалтерського обліку допускається вибір одного з трьох способів (за собівартістю кожної одиниці, по середній собівартості і за собівартістю перших за часом придбання МПЗ (метод ФІФО)).

НК РФ також надає платнику податків можливість вибору (але не з трьох, а з чотирьох методів) способу оцінки матеріальних витрат при їх списання. Однак уточнення, що дозволяє застосовувати різні способи оцінки стосовно до різних груп сировини і матеріалів, в НК РФ відсутні.

Разом з тим в податковому законодавстві порядок оцінки матеріалів і товарів при списанні регулюється різними нормами НК РФ.

При формуванні облікової політики для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування - в частині обліку матеріальних витрат - можуть виникати дуже серйозні розбіжності. Використання однойменних методів оцінки не означає, що при їх застосуванні не виникатимуть податкові різниці, відстрочені податкові активи і зобов'язання. Цю обставину слід враховувати при виборі методів оцінки. Зокрема, доцільно оцінити додаткові трудовитрати при узагальненні інформації про відмінності в бухгалтерському та податковому обліку, а також оцінити ймовірність помилок, що призводять до податкових порушеннями або створюють підстави для розбіжностей з податковими органами.

Витрати на оплату праці

За даним видом витрат розбіжності також можуть бути мінімальними або їх може не бути зовсім. Частина витрат на оплату праці, що приймаються для цілей податкового обліку, обмежені вимогами чинного законодавства.

У той же час організація може прийняти рішення про виплату окремих сум, що відносяться до витрат з оплати праці, в розмірах, що перевищують розміри, встановлені законодавством. У цьому випадку в обліковій політиці для цілей податкового обліку слід відобразити всі ті види витрат, за якими виплати проводяться в підвищеному розмірі.

Облік майна, що амортизується

Відмінності податкового обліку амортизується майна від бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів найбільш істотні. Це стосується визначення початкової вартості об'єктів основних засобів і НМА (складу витрат, що включаються до первісної вартості; можливості застосування інвестиційної премії для цілей оподаткування), методів нарахування амортизації.

В обліковій політиці для цілей оподаткування доцільно відобразити наступні елементи:

- Порядок визначення початкової і залишкової вартості об'єктів основних засобів і НМА; окремо повинен бути встановлений порядок визначення залишкової вартості об'єктів, по яких амортизація нараховується нелінійним методом;

- Перелік об'єктів, щодо яких застосовується інвестиційна премія; розмір премії та умови, які повинні бути дотримані для отримання права на її використання. Встановлені п. 9 ст. 258 НК РФ відсотки від початкової вартості або суми капітальних вкладень є граничними. Організація може встановити нижчі розміри амортизаційної премії. При використанні права на прийняття частини капвкладення (на придбання або відновлення об'єктів основних засобів) норма амортизації для цілей бухгалтерського обліку буде відрізнятися від норми амортизації для цілей оподаткування та в тому випадку, коли в бухгалтерському та податковому обліку застосовуються одні і ті ж способи нарахування амортизації.

Крім того, іноді доцільно за деякими видами об'єктів основних засобів визначити склад комплексів конструктивно зчленованих предметів, які враховуються як єдиний об'єкт. Зокрема, питання про те, як слід враховувати окремі складові частини, пристосування і приналежності персональних комп'ютерів (або інших обчислювальних комплексів) в тих випадках, коли вартість кожного окремого пристрою менш вартісного критерію, використовуваного для віднесення майна до категорії основних засобів, - продовжує залишатися спірним. При визначенні порядку формування первісної вартості об'єктів основних засобів, на нашу думку, повинен бути приведений і перелік витрат, які в таку вартість не включаються, при визначенні норм амортизації не враховуються і списуються в складі інших витрат.

Амортизація основних засобів

НК РФ встановлює принципово іншу схему нарахування амортизації, ніж ПБО 6/01 і інші документи системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку. Пунктом 3 ст. 258 НК РФ встановлено, що всі амортизується майно об'єднується в десять амортизаційних груп, для кожної з яких встановлено межі, в межах яких може бути визначений строк корисного використання окремих об'єктів основних засобів або груп об'єктів.

Так як НК РФ встановлено, що податковий облік об'єктів основних засобів і амортизації ведеться по кожному об'єкту, виникає необхідність організації аналітичного обліку, аналогічного бухгалтерського, з дублюванням всіх первинних облікових документів. Якщо такого обліку немає, в одному з додатків до облікову політику варто навести повний перелік усіх об'єктів основних засобів, що є в організації, із зазначенням амортизаційної групи, до якої належить той чи інший об'єкт, терміну корисного використання, способу амортизації і норми амортизації. Уточнення даних в цьому додатку необхідно проводити не рідше ніж один раз на рік (зауважимо, що відповідно до нового Закону про бухгалтерський облік інвентаризація об'єктів основних засобів може проводитися один раз на три роки).

В обліковій політиці вказують обраний спосіб нарахування амортизації по кожній групі об'єктів основних засобів. Так як при застосуванні лінійного методу нарахування амортизації платнику податків надано право застосовувати однакові норми амортизації по відношенню до об'єктів з різним терміном експлуатації, але які належать до однієї амортизаційної групі. Виникає необхідність додаткової угруповання об'єктів в групи в порівнянні з угрупованням, що застосовується в бухгалтерському обліку. Дана обставина також може бути враховано при організації і веденні податкового обліку і, отже, відображено в обліковій політиці організації для цілей оподаткування.

При застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації також повинна бути проведена угруповання об'єктів, до яких застосовуються однакові норми амортизації, перераховані об'єкти, щодо яких нелінійний спосіб застосований бути не може, а також встановлено порядок визначення залишкової вартості майна, що амортизується і розміру сумарного балансу по кожній групі.

Статтею 259.3 НК РФ платникам податків надано право застосовувати підвищувальні і знижувальні коефіцієнти до норм амортизації. У цьому випадку в обліковій політиці організації повинен бути відображений факт прийняття рішення про застосування коефіцієнтів, а також перелік об'єктів, щодо яких застосовуються відповідні коефіцієнти. Пунктом 2 ст. 259.3 НК РФ платнику податків надано право застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але не вище 3, щодо амортизованих основних засобів, які є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу), якщо дані основні засоби, відповідно до умов такого договору, враховуються у даного платника податків. Названий коефіцієнт згідно з пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ не застосовується до основних засобів, які належать до першої - третьої амортизаційних групах. Наведені в ст. 259.3 НК РФ розміри спецкоефіцієнти максимальні. Встановлення таких коефіцієнтів не обов'язково для платника податків. При формуванні облікової політики організації можуть встановлювати коефіцієнти в меншому розмірі або не встановлювати зовсім. Крім того, можна встановлювати знижені спеціальні коефіцієнти. Перелік груп майна, що амортизується, до яких такі коефіцієнти можуть застосовуватися, податковим законодавством не визначено.

Витрати на ремонт основних засобів

Відповідно до п. 1 ст. 260 НК РФ витрати на ремонт основних засобів приймаються на зменшення податкової бази в повному розмірі. Статтями 260 і 324 НК РФ передбачена можливість створення резерву для фінансування ремонту.

Для забезпечення протягом двох і більше податкових періодів рівномірного включення витрат на проведення ремонту основних засобів платники податків мають право створювати резерви під майбутні ремонти основних засобів відповідно до порядку, встановленого ст. 324 НК РФ. Так як податковим періодом з податку на прибуток є календарний рік, створення резерву на ремонт основних засобів для цілей оподаткування допускається тільки тоді, коли передбачається використання цього резерву протягом терміну не менше двох років. Платник податків, який утворює такий резерв, розраховує відрахування в нього виходячи з сукупної вартості основних засобів, розрахованої відповідно до встановленого НК РФ порядком і нормативами відрахувань, які затверджуються самостійно в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Сукупна вартість основних засобів визначається як сума первісної вартості всіх амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію за станом на початок податкового періоду, в якому утворюється резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів. Для розрахунку сукупної вартості амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію до набрання чинності гол. 25 НК РФ, приймається відновна вартість, визначена відповідно до п. 1 ст. 257 НК РФ.

В обліковій політиці організації для цілей оподаткування повинні бути відображені як мінімум наступні елементи:

- Порядок списання витрат на ремонт об'єктів основних засобів;

- Факт створення резерву (якщо резерв створюється);

- Термін, на який створюється резерв;

- Порядок підтвердження сум резерву (планової вартості ремонту).

Інші витрати

Розгляд особливостей обліку інших витрат заслуговує окремої розмови. Кожен з видів інших витрат має свої особливості обліку, велика частина яких підлягає розкриттю в обліковій політиці для цілей податкового обліку. Загальні ж рекомендації можна звести до наступного:

- Якщо між схемами бухгалтерського і податкового обліку є відмінність, цей факт необхідно відобразити в обліковій політиці з зазначенням виду витрат, а також схем обліку та оцінки можливих розбіжностей;

- Якщо по так званим нормованих видів витрат (представницькі, рекламні) організацією встановлені більш високі нормативи витрат, ніж в НК РФ, в обліковій політиці слід вказати ці види витрат, підвищені норми витрат, оцінку ймовірних розбіжностей між даними бухгалтерського та податкового обліку і порядок коригування даних.

позареалізаційні витрати

В обліковій політиці доцільно відобразити перелік можливих позареалізаційних витрат, а також особливості податкового обліку деяких з них, зокрема питання, пов'язані з визначенням визнання окремих видів доходів.

При наявності на балансі організації мобілізаційних потужностей в обліковій політиці для цілей податкового обліку слід вказати наступну інформацію (з урахуванням останніх змін):

- Склад об'єктів, що входять до складу мобілізаційних потужностей;

- Перелік заходів з мобілізаційної підготовки;

- Загальний розмір витрат з утримання таких об'єктів і проведення відповідних заходів;

- Розмір витрат, що включаються до первісної вартості майна, що амортизується;

- Визначення дати початку нарахування амортизації.

З 2013 р для цілей нарахування амортизації розмір витрат, що фінансуються за рахунок бюджетних асигнувань, значення не має.

Крім того, НК РФ прирівнює до позареалізаційних витрат збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, зокрема:

- У вигляді збитків минулих податкових періодів, виявлених в поточному звітному (податковому) періоді;

- Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, а також суми інших боргів, нереальних до стягнення.

Якщо такі збитки станом на дату формування облікової політики можуть бути оцінені, вони повинні знайти відображення в обліковій політиці. При цьому доцільно вказати наступні дані:

- Дату і причину утворення збитків;

- Розмір збитку;

- Порядок і терміни списання.

Витрати на формування резервів по сумнівних боргах

Сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податків у разі, якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією. Безнадійними боргами визнаються борги перед платником податків, за якими минув встановлений термін позовної давності, а також борги, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання, на підставі акту державного органу або ліквідації організації.

НК РФ встановлено порядок формування та використання резерву по сумнівних боргах, що принципово відрізняється від порядку формування однойменного резерву для цілей фінансового обліку.

В обліковій політиці для цілей податкового обліку слід відобразити такі дані:

- Склад сумнівних боргів - за сумами, боржникам і термінами виникнення;

- Розмір створюваного резерву;

- Суму резерву, що підлягає списанню в кожному звітному періоді.

При формуванні облікової політики на наступний рік повинні уточнюватися не тільки ці дані, але і дані про залишки невикористаного резерву.

Таким чином, при формуванні облікової політики - в частині опису процедури створення резерву по сумнівних боргах - доцільно перерахувати види заборгованості, під які резерв створюється, підстави для визнання заборгованості безнадійною і ті види боргів, які за рахунок резерву списано бути не можуть.

Витрати на формування резервів на оплату відпусток

Згідно ст. 255 НК РФ для цілей оподаткування можуть враховуватися витрати у вигляді відрахувань у резерв на майбутню оплату відпусток працівників і (або) в резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років, що здійснюються відповідно до ст. 324.1 НК РФ. Для цих цілей платник податків зобов'язаний скласти спеціальний розрахунок (кошторис), в якому відображається розрахунок розміру щомісячних відрахувань у вказаний резерв виходячи з відомостей про передбачувану річної суми витрат на оплату відпусток, включаючи суму єдиного соціального податку з цих витрат. Відсоток відрахувань у вказаний резерв визначається як відношення передбачуваної річної суми витрат на оплату відпусток до передбачуваного річному розміру витрат на оплату праці. На кінець податкового періоду платник податків зобов'язаний провести інвентаризацію зазначеного резерву. Не використані на останній день поточного податкового періоду суми зазначеного резерву підлягають обов'язковому включенню до складу податкової бази поточного податкового періоду.

Платник податків зобов'язаний скласти спеціальний розрахунок (кошторис), в якому відображається розрахунок розміру щомісячних відрахувань у вказаний резерв виходячи з відомостей про передбачувану річної суми витрат на оплату відпусток, включаючи суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань з цих витрат. При цьому відсоток відрахувань у вказаний резерв визначається як відношення передбачуваної річної суми витрат на оплату відпусток до передбачуваного річному розміру витрат на оплату праці.

Резерв майбутніх витрат на оплату відпусток працівникам повинен бути уточнений виходячи з кількості днів невикористаної відпустки, середньоденної суми витрат на оплату праці працівників (з урахуванням встановленої методики розрахунку середнього заробітку) і обов'язкових відрахувань страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності і в зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Таким чином, в обліковій політиці для цілей оподаткування слід відобразити факт освіти резерву, розмір відрахувань у цей резерв і порядок коригування розміру резерву.

Якщо при уточненні облікової політики на наступний податковий період платник податків вважатиме недоцільним формувати резерв майбутніх витрат на оплату відпусток, то сума залишку вказаного резерву, виявленого в результаті інвентаризації станом на 31 грудня року, в якому він був нарахований, для цілей оподаткування включається до складу позареалізаційних доходів поточного податкового періоду.

Пунктом 6 ст. 324.1 НК РФ встановлено, що в аналогічному порядку платник податків здійснює відрахування в резерв майбутніх витрат на виплату щорічних винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік.

Відсотки за борговими зобов'язаннями

З необхідністю залучення кредитів і позик стикається більшість господарюючих суб'єктів. Тому питання організації правильного податкового обліку процентів за борговими зобов'язаннями є дуже актуальними, а відображення окремих елементів обліку цієї групи інших витрат в обліковій політиці - доцільним. Як витрат, які приймаються в зменшення податкової бази по податку на прибуток, відповідно до п. 1 ст. 269 ??НК РФ зізнаються відсотки, нараховані за борговим зобов'язанням будь-якого виду за умови, що розмір нарахованих платником податку за борговим зобов'язанням відсотків істотно не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі (місяці - для платників податків, що перейшли на обчислення щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку) на зіставних умовах.

В обліковій політиці організації доцільно відобразити склад боргових зобов'язань (за сумами і кредиторам), розмір відсотків по кожному зобов'язанню, а також граничний рівень відсотків, які можуть бути прийняті до податкового обліку, і порядок розрахунку цього рівня - в залежності від умов здійснення запозичень.

Інші питання, що підлягають розкриттю в обліковій політиці

для цілей податкового обліку

Якщо організація здійснює витрати, порядок списання яких в гл. 25 НК РФ визначено особливо (витрати на освоєння природних ресурсів, витрати на науково-дослідні і дослідно-конструкторські роботи і т.п.), а також здійснює види діяльності, для яких встановлено особливий порядок організації податкового обліку (торгівля, страхування, цінні папери і т.п.),

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11   12   Наступна

ТЕМА 2. ОСНОВНІ ЕТИЧНІ НАВЧАННЯ | Етичні уявлення в філософії | Розвиток етики в XX столітті | ОСНОВНІ ЕТИЧНІ ПРОБЛЕМИ СЬОГОДЕННЯ | ТЕМА 5. НАЦІОНАЛЬНА ЕТИКА. СІМЕЙНЕ ЕТИКА. РЕЛІГІЙНА ЕТИКА. БІОЕТИКА | ТЕМА 6. ВИЗНАЧЕННЯ І СУТНІСТЬ ПОНЯТТЯ «ЕСТЕТИКА». ОСНОВНІ ЕСТЕТИЧНІ КАТЕГОРІЇ | ІСТОРІЯ ЕСТЕТИЧНОЇ ДУМКИ. ОСНОВНІ ЕСТЕТИЧНІ КОНЦЕПЦІЇ XIX - XX ст. | МИСТЕЦТВО ЯК СОЦІАЛЬНИЙ ФЕНОМЕН | МИСТЕЦТВО XX СТОЛІТТЯ В КОНТЕКСТІ ЄВРОПЕЙСЬКОЇ ЕСТЕТИКИ. Основні положення постмодерністської естетики | ПІСЛЯМОВА |

© um.co.ua - учбові матеріали та реферати